В данной статье мы рассмотрим различия в налогообложении дохода от договора оказания управленческих услуг, когда глава малого предприятия является участником предприятия, и в случае, когда директор не имеет членства в управляемом предприятии.
Гражданский договор оказания услуг заключается с главой малого предприятия (MB) при оказании управленческих услуг компании. Следует отметить, что независимо от того, является ли глава членом предприятия или не имеет права членства, для управления заключается договор оказания услуг, но налогообложение дохода, полученного по этому договору, различается в зависимости от членства главы в предприятии.
С 2026 года изменились лимиты дохода, применяется прогрессивный налог, и при расчете дохода суммируются все доходы, полученные резидентом в связи с работой или отношениями, соответствующими рабочим, в течение года. Общий установленный потолок дохода от гражданского договора оказания услуг составляет 100 000 евро — максимальная сумма, которая может быть выплачена по договору.
Ставки налога на прибыль по шраждански договорам услуг являются прогрессивными, но различаются в зависимости от того, является ли руководитель участником предприятия (MB) или нет.
Руководитель MB является членом MB.
В этой ситуации ставка налога на прибыль по-прежнему составляет 15 процентов, но порог, до которого эта ставка возможна, значительно снижается — до 12 VDU (средней заработной платы). В 2026 году VDU составляет 2 312,15 евро, то есть доход до 27 745,8 евро, полученный по граждагскому договору услуг управления будет облагаться налогом по ставке 15 процентов. Если эта сумма превышена, применяются прогрессивные ставки, рассчитываемые с превышенной части, и они не отличаются от налогообложения дохода для руководителя, не являющегося членом MB, представленного ниже.
Глава MB не является членом MB.
Здесь мы видим менее благоприятную налоговую политику, поскольку доход руководителя, не являющегося членом MB по гражданскому договору, облагается налогом (GPM) с первого евро по ставке в 20% до лимита в 36 VDU. В 2026 году это составляет 83 237,40 евро. 25% необходимо будет уплатить с части всего дохода, связанного с работой (не только по гражданскому договору), превышающей 36 VDU, а после превышения лимита в 60 VDU уже применяется ставка в 32%. 60 VDU в 2026 году составляют 138 729 евро, и обязанность уплаты 32% (GPM) может возникнуть у руководителей с доходом от другой деятельности, поскольку налоговая база рассчитывается путем суммирования всего дохода, связанного с работой, т.е. с работой по трудовому договору, услугами по гражданскому договору.
Для более наглядного понимания мы представим разницу в налогообложении в таблице.
Ставки GPM (НДФЛ) и лимиты дохода для главы МB
| Доход | Глава член МB | Глава не является членом МB |
| До 12 VDU | 15% | 20% |
| От 12 до 36 лет | 20% | 20% |
| От 36 до 60 лет | 25% | 25% |
| Свыше 60 | 32% | 32% |
| Лимит выплат по гражданскому договору | 100 000 евро | 100 000 евро
|
| Налоговая база | Весь доход, связанный с работой или отношениями, соответствующими рабочим | |
Следует отметить, что глава член МB должен самостоятельно уплачивать налоги с дохода, полученного по граждансокму договору, поскольку он классифицируется как доход класса B. При подаче годовой декларации малое предприятие должно декларировать доход, выплаченный управляющему по договору услуг управления, по коду 77, а управляющий уплачивает полученную сумму после подачи личной декларации. Между тем, доход управляющего малым предприятием, не являющегося его участником, декларируется, и налоги уплачиваются самим малым предприятием, поскольку такой доход классифицируется как доход класса А.